自治區(qū)財政廳自治區(qū)地方稅務(wù)局自治區(qū)環(huán)境保護(hù)廳新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)環(huán)保局

2016年12月25日,十二屆全國人大常委會第二十五次會議表決通過《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》(簡稱環(huán)境保護(hù)稅法),自2018年1月1日起施行。環(huán)境保護(hù)稅由此成為我國的第十八個稅種。作為我國第一部推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法,這意味著我國施行了近40年的排污收費制度將退出歷史舞臺。與此同時,排污費改稅后,征收部門由環(huán)保部門改為稅務(wù)機(jī)關(guān),建立環(huán)境保護(hù)稅征管協(xié)作機(jī)制,環(huán)保部門協(xié)作配合,將開啟“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的稅收征管模式。目前,貫徹實施環(huán)境保護(hù)稅法已進(jìn)入倒計時,我區(qū)開征環(huán)境保護(hù)稅準(zhǔn)備工作扎實推進(jìn)。

一、實行環(huán)境保護(hù)費改稅的意義。黨中央、國務(wù)院高度重視生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作,大力推進(jìn)大氣、水、土壤污染防治,持續(xù)加大生態(tài)環(huán)境保護(hù)力度,近年來我國生態(tài)環(huán)境質(zhì)量有所改善。但總體上看,我國環(huán)境保護(hù)仍滯后于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展,生態(tài)環(huán)境惡化趨勢尚未得到根本扭轉(zhuǎn),部分地區(qū)環(huán)境污染問題較為突出,嚴(yán)重影響了正常生產(chǎn)生活和社會可持續(xù)發(fā)展,加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)已刻不容緩。黨的十八大報告和我國“十三五”規(guī)劃明確提出:大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè),實行最嚴(yán)格環(huán)境保護(hù)制度,加大環(huán)境治理力度。在黨的十八屆三中、四中全會文件中明確提出:“推動環(huán)境保護(hù)費改稅”、“用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”。黨的十九大報告指出,“建設(shè)生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計。必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念,堅持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策,像對待生命一樣對待生態(tài)環(huán)境。”實行環(huán)境保護(hù)費改稅,是黨中央、國務(wù)院高度重視環(huán)境保護(hù)及其立法工作的結(jié)果,是貫徹綠色發(fā)展理念的重要體現(xiàn),也是落實稅收法定原則的基本要求。

1979年頒布的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法(試行)》確立了排污費制度,現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)法延續(xù)了這一制度。2003年國務(wù)院公布的《排污費征收使用管理條例》對排污費征收、使用、管理作了規(guī)定。針對影響環(huán)境的重點污染源,我國選擇對大氣污染、水污染、固體廢物、噪聲四類污染物開征排污費。2014年國家根據(jù)環(huán)境治理新情況、新要求,進(jìn)一步調(diào)整了排污費征收標(biāo)準(zhǔn),在原有標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上,總體向上調(diào)整一倍,并允許污染重點防治區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)適當(dāng)上調(diào)征收標(biāo)準(zhǔn)。2003年至2016年,全國累計征收排污費2321.68億元,2016年征收額為205.68億元。排污費征收效果總體是好的,通過收費這一經(jīng)濟(jì)手段促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境治理、減少污染物排放,對我國防治環(huán)境污染、保護(hù)環(huán)境起到了重要作用。但在實際執(zhí)行中也存在一些問題,如執(zhí)法剛性不足、地方政府和部門干預(yù)等,影響了該制度功能的正常發(fā)揮。針對這種情況,有必要實行環(huán)境保護(hù)費改稅,進(jìn)一步強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)制度建設(shè)。

二、開征環(huán)境保護(hù)稅的重要意義。稅收是促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極作用,但仍不能滿足我國加大環(huán)保力度、改善生態(tài)環(huán)境的迫切要求。開征環(huán)境保護(hù)稅,具有十分重要的意義。一是有利于解決現(xiàn)行征收排污費制度存在的執(zhí)法剛性不足、政府部門干預(yù)等問題;二是有利于提高納稅人環(huán)保意識和遵從度,強(qiáng)化企業(yè)治污減排的責(zé)任;三是有利于構(gòu)建促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的綠色稅制體系;四是通過“清費立稅”,有利于改革收入分配體制,有利于加快構(gòu)建地方稅體系。

三、環(huán)境保護(hù)費改稅的總體思路。將現(xiàn)行排污費征收制度改為稅收征管制度,是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及政策內(nèi)容、征管機(jī)制、管理權(quán)限的轉(zhuǎn)換。特別是在我國目前經(jīng)濟(jì)背景下,主要任務(wù)是統(tǒng)籌兼顧、順利實施環(huán)境保護(hù)費改稅,確保此項改革工作平穩(wěn)有序進(jìn)行。

一是按照“稅負(fù)平移”的原則進(jìn)行環(huán)境保護(hù)費改稅,實現(xiàn)排污費制度向環(huán)境保護(hù)稅制度的平穩(wěn)順利轉(zhuǎn)換。此次費改稅將以原排污費征收制度為基礎(chǔ)實行平移。根據(jù)現(xiàn)行排污費項目設(shè)置稅目,將排污費的繳納人作為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人,將應(yīng)稅污染物排放量作為計稅依據(jù),將現(xiàn)行排污費征收標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)境保護(hù)稅的稅額下限。

二是建立環(huán)境保護(hù)稅制度,努力構(gòu)建我國綠色稅制體系。在現(xiàn)有對大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲等重點污染源征稅的基礎(chǔ)上,研究探索對其他污染物征稅的可行性,在今后條件成熟后,將相關(guān)污染物如揮發(fā)性有機(jī)物排放等,列為征稅項目,進(jìn)一步擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅征收范圍,加強(qiáng)污染排放治理制度建設(shè)。

三是在稅政統(tǒng)一基礎(chǔ)上,適當(dāng)下放稅政管理權(quán)。鑒于當(dāng)前環(huán)境治理主要工作職責(zé)在地方政府,為充分調(diào)動地方政府做好污染防治工作的積極性,同時兼顧各地排污費標(biāo)準(zhǔn)差異較大的實際情況,國家對大氣和水污染物設(shè)定幅度稅額,并授權(quán)各省(區(qū)、市)在規(guī)定幅度內(nèi),統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展目標(biāo)要求,確定具體適用稅額。

四是建立環(huán)境保護(hù)稅征管協(xié)作機(jī)制。環(huán)境保護(hù)費改稅后,征收部門由環(huán)保部門改為稅務(wù)機(jī)關(guān),但企業(yè)污染物排放量監(jiān)測計算專業(yè)性較強(qiáng),實際稅收征管工作離不開環(huán)保部門的配合。為保障稅收征管工作順利開展,確定了“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的稅收征管模式。

四、環(huán)境保護(hù)稅法的基本內(nèi)容。環(huán)境保護(hù)稅法共5章28條,包括總則、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額、稅收減免、征收管理、附則。

(一)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。稅法規(guī)定:“在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。”

(二)應(yīng)稅污染物(征稅對象)。環(huán)境保護(hù)稅的征稅對象為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等四類。

(三)計稅依據(jù)。應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù),按照下列方法確定:1.應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定;2.應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定;3.應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定;4.應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。

(四)應(yīng)納稅額。環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額按照下列方法計算:1.應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額;2.應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額;3.應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額;4.應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。

(五)稅收減免。稅法規(guī)定暫予免征環(huán)境保護(hù)稅的情形:1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)模化養(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的;2.機(jī)動車、鐵路機(jī)車、非道路移動機(jī)械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的;3.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物,不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的;4.納稅人綜合利用的固體廢物,符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的;5.國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。稅法規(guī)定減征環(huán)境保護(hù)稅的情形:1.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的,減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅;2.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的,減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。

(六)征收管理。1.環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。環(huán)境保護(hù)主管部門依照本法和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對污染物的監(jiān)測管理。2.納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納環(huán)境保護(hù)稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。環(huán)境保護(hù)稅按月計算,按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的,可以按次申報繳納。納稅人按季申報繳納的,應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。3.納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實辦理納稅申報,對申報的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料與環(huán)境保護(hù)主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異常或者納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的,可以提請環(huán)境保護(hù)主管部門進(jìn)行復(fù)核,環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。4.依法核定計算污染物排放量的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)會同環(huán)境保護(hù)主管部門核定污染物排放種類、數(shù)量和應(yīng)納稅額。5.納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門及其工作人員違反本法規(guī)定的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

五、環(huán)境保護(hù)費改稅對企業(yè)稅負(fù)的影響。環(huán)境保護(hù)費改稅,遵循“稅負(fù)平移”的原則,征稅范圍、稅率基本沒有改變。開征環(huán)境保護(hù)稅后,稅收剛性增強(qiáng),征收機(jī)制更加嚴(yán)格,會有一些應(yīng)繳未繳排污費的企業(yè)被納入征稅范圍。有關(guān)部門對部分省市進(jìn)行了實地調(diào)研,環(huán)境保護(hù)稅占企業(yè)繳納稅費的比重較低,一般在1%以下,不構(gòu)成企業(yè)的主要負(fù)擔(dān)。費改稅后對企業(yè)成本負(fù)擔(dān)影響不大。此外,征稅后對企業(yè)的約束機(jī)制進(jìn)一步增強(qiáng),將促使企業(yè)主動采取措施減少污染物排放,一些企業(yè)的納稅額還會有所減少。

六、環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定不繳納環(huán)境保護(hù)稅的兩種情形。為了減少污染物直接向環(huán)境排放,鼓勵企業(yè)和單位將污水和生活垃圾進(jìn)行集中處理,稅法規(guī)定兩種情形不用繳納環(huán)境保護(hù)稅:一是企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水、垃圾集中處理場所排放污染物的,不繳納環(huán)境保護(hù)稅;二是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的,不繳納環(huán)境保護(hù)稅。除上述兩種情況外,其他排放污染物的情況一律納入征稅范圍,照章征稅。

同時,稅法規(guī)定“依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的,應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。”也就是說,雖然企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向污水、生活垃圾等集中處理場所排放污染物不征稅;但對經(jīng)集中處理后向環(huán)境不達(dá)標(biāo)排放的污染物仍要征稅。其目的就是用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

七、對排放生活污水和垃圾的居民個人不作為環(huán)境保護(hù)稅納稅人。居民個人排放生活污水和垃圾對環(huán)境影響很大,但考慮到目前我國大部分市、縣的生活污水和垃圾已進(jìn)行集中處理,不直接向環(huán)境排放,對環(huán)境的影響得到了有效控制。同時,為平穩(wěn)實施費改稅,避免增加納稅人負(fù)擔(dān),所以在立法安排上,將排放生活污水和垃圾的居民個人未列入征稅范圍,不用繳納環(huán)境保護(hù)稅。

八、對建筑施工噪聲、交通噪聲暫不征稅。建筑施工噪聲、交通噪聲是影響人們工作生活的重要污染源之一。但考慮到不同建筑施工類型、工藝和位置產(chǎn)生的噪聲不同,交通噪聲具有瞬時性、流動性和隱蔽性等特點,建筑施工噪聲和交通噪聲監(jiān)測難度都比較大,將其納入環(huán)境保護(hù)稅的征稅條件尚不成熟,因此,本次立法未將其納入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍。今后根據(jù)噪聲污染監(jiān)測水平的提高,待具備征稅條件時,再考慮對建筑施工噪聲和交通噪聲征稅。

九、對企業(yè)超標(biāo)和達(dá)標(biāo)排放的大氣、水污染物都要征收環(huán)境保護(hù)稅。污染物排放對環(huán)境的損害,與污染物排放濃度和排放總量有關(guān)。為加強(qiáng)污染防治,減少污染物排放,2003年國務(wù)院頒布實施的《排污費征收使用管理條例》,明確按污染物排放總量征收排污費,即達(dá)到國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的,按其排放污染物的種類、數(shù)量征收排污費;超過國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的,在排污收費額基礎(chǔ)上加倍收取。

與現(xiàn)行排污費制度相銜接,環(huán)境保護(hù)稅針對大氣、水污染物的排放總量征收,即不管是達(dá)標(biāo)排放的污染物還是超標(biāo)排放的污染物都要征稅。但由于達(dá)標(biāo)排放的污染物所含污染當(dāng)量數(shù)少,從而可以少繳稅;超標(biāo)排放的污染物所含污染當(dāng)量數(shù)多,從而需要多繳稅。這種政策處理,有利于促進(jìn)企業(yè)、單位改進(jìn)工藝、減少污染物排放。同時,考慮在環(huán)境保護(hù)法中已明確對超標(biāo)排放污染物予以行政處罰,所以,在本法中未再規(guī)定對超標(biāo)排放污染物予以加倍征稅。

十、匯聚力量,確保環(huán)境保護(hù)稅法順利實施。環(huán)境保護(hù)稅法自2018年1月1日起實施。環(huán)境保護(hù)稅是新開征的稅種,收費與征稅兩套制度要進(jìn)行轉(zhuǎn)換,在政策上和征管上需要做好各項準(zhǔn)備工作。一是環(huán)境保護(hù)稅法實施條例(征求意見稿)已在全國范圍內(nèi)廣泛深入征求意見和多次修定,并按程序報請國務(wù)院批準(zhǔn),將明確稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門的具體職責(zé),細(xì)化具體政策和征管措施。二是對授權(quán)地方?jīng)Q定的事項,包括確定具體適用稅額、增加同一排放口應(yīng)稅污染物的項目數(shù)等,由各省(區(qū)、市)按法律程序確定和報批。今年11月29日,自治區(qū)十二屆人大常委會第三十三次會議表決通過了我區(qū)環(huán)境保護(hù)稅具體適用稅額方案,我區(qū)采用稅法規(guī)定的稅額下限,即大氣污染物適用稅額為每污染當(dāng)量1.2元、水污染物適用稅額為每污染當(dāng)量1.4元,不增加同一排放口大氣污染物和水污染物應(yīng)稅項目數(shù)。三是做好稅收征管準(zhǔn)備工作,包括建立稅務(wù)與環(huán)保工作協(xié)作機(jī)制、調(diào)試征稅信息系統(tǒng)、交接納稅人資料、建立信息交換平臺等。四是做好政策宣傳解讀、納稅輔導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn),確保征管工作有序進(jìn)行。環(huán)境保護(hù)稅作為落實稅收法定原則的第一部稅法,相關(guān)部門將按照法治精神做好稅法實施前各項準(zhǔn)備工作,確保環(huán)境保護(hù)稅法順利有效實施。